注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹立五大財(cái)務(wù)管理咨詢理念

    我國加入世界貿(mào)易組織后，必將進(jìn)一步規(guī)范和完善國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，同時(shí)，各行各業(yè)也將隨之進(jìn)行全面整合。新的國際國內(nèi)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，也勢(shì)必為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)管理咨詢服務(wù)提供了更廣闊的空間。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意研究和樹立面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的、與國際慣例接軌的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念。

    一、樹立全面的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系設(shè)計(jì)理念

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供財(cái)務(wù)管理咨詢服務(wù)時(shí)，必須樹立全面的財(cái)務(wù)管理體系設(shè)計(jì)理念。所謂財(cái)務(wù)管理體系，是指企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)下，對(duì)于企業(yè)總部及其所屬公司的經(jīng)營活動(dòng)和投資、融資活動(dòng)實(shí)施價(jià)值化管理的體系。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)力求通過企業(yè)預(yù)算、計(jì)劃、采購、銷售、報(bào)表和資金管理及其業(yè)績?cè)u(píng)估等基本系統(tǒng)的架構(gòu)與實(shí)施，達(dá)到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)全過程的控制。

    二、樹立科學(xué)、具體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理念

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，借鑒國內(nèi)外成熟的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，可將管理措施具體設(shè)計(jì)為“兩個(gè)基本點(diǎn)、三個(gè)到位、四方平衡、五項(xiàng)改革、六個(gè)循環(huán)”。

    所謂兩個(gè)基本點(diǎn)，即企業(yè)治理、財(cái)務(wù)管理兩個(gè)基本點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)以完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理為出發(fā)點(diǎn)；三個(gè)到位，即企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)管理到位；四方平衡，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)股東、客戶、員工和社會(huì)的平衡，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢所要達(dá)到的最佳平衡點(diǎn)；五項(xiàng)改革，即現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理正經(jīng)歷著從以財(cái)務(wù)為主的業(yè)績?cè)u(píng)估，到包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績?cè)u(píng)估，從以生產(chǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理，到以市場(chǎng)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理，從單純注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，到包括企業(yè)的現(xiàn)金流量管理，從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，變?yōu)橹鲃?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，從混亂的母子關(guān)系，變?yōu)槟缸庸�司之間責(zé)、權(quán)、利分明等五項(xiàng)變革；六個(gè)循環(huán)，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)涉及預(yù)算、報(bào)告、收入、支出、資金、評(píng)估等六個(gè)基本財(cái)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)。

    此外，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理還應(yīng)該有兩個(gè)先進(jìn)的系統(tǒng)做保證：一是建立敏感的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即預(yù)先發(fā)現(xiàn)隱患，采取防范措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最小；二是建立信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，通過實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)實(shí)現(xiàn)針對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)。

    三、樹立完善的投資、融資活動(dòng)管理理念

    在財(cái)務(wù)管理方案的設(shè)計(jì)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)投資活動(dòng)和融資活動(dòng)的管理。

    在投資活動(dòng)管理方案設(shè)計(jì)上，應(yīng)遵循以下原則：(1)符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；(2)保障最低限度的投資回收率，明確投資回收率的計(jì)算方法，不要模棱兩可；(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。投資環(huán)境中總是伴隨著很多不確定因素。只有把投資項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)加以完全考慮，才能確定是否投資。(4)合理的資金預(yù)算。首先要分析計(jì)算投資項(xiàng)目的收益，注意審查投資項(xiàng)目的市場(chǎng)、生產(chǎn)、采購等假設(shè)；而且要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目所帶來的成本和效益，綜合篩選投資項(xiàng)目。(5)科學(xué)的投資組合。企業(yè)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)組合，如高、中、低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目適當(dāng)組合。只搞高風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)可能相當(dāng)不穩(wěn)定，只做低風(fēng)險(xiǎn)投資的公司可能會(huì)走向破產(chǎn)，理想方式是采用組合形式，實(shí)行多樣化。

    在企業(yè)融資活動(dòng)管理方案的設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮以下因素：(1)融資規(guī)模。融資規(guī)模需要在合理分析并預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營實(shí)際需要的基礎(chǔ)上來確定。總需求是應(yīng)能滿足企業(yè)正常經(jīng)營所需且適當(dāng)超過預(yù)測(cè)基數(shù)。確定預(yù)測(cè)基數(shù)要把握兩個(gè)前提，一是要充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有資金的潛能，二是要估算企業(yè)投資所需的投資額。既要敢于負(fù)債經(jīng)營，又不能盲目擴(kuò)大籌資規(guī)模，背上債務(wù)負(fù)擔(dān)，制約企業(yè)活力。(2)融資時(shí)間�；I資要根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算要求的進(jìn)度，合理安排，實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。同時(shí)科學(xué)安排還款時(shí)間，使利息支付額趨于最小。(3)融資方式。不同類型的資金，融資方式有所不同。如果是企業(yè)在經(jīng)營中臨時(shí)性的資金短缺，可以通過企業(yè)預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款等方式或者通過變賣閑置資產(chǎn)，回收對(duì)外投資等方式解決。如果企業(yè)需要大量的長期資金，這就需要對(duì)外籌資。對(duì)外籌資的方式有：銀行貸款、抵押貸款、債券融資、資產(chǎn)證券化融資、股票融資、企業(yè)購并等。(4)融資成本。不同融資方式的融資成本不一，要通過融資方式的組合來實(shí)現(xiàn)融資總成本的最優(yōu)化。(5)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。注意分析企業(yè)資金的各種來源渠道，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

    四、樹立務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)管理職能理念

    在財(cái)務(wù)管理咨詢方案的設(shè)計(jì)上，應(yīng)將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能確定為：使經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流量最大化，投資過程中的收益最大化，以及融資過程中的成本最小化。

    一般說來，財(cái)務(wù)管理的職能通過預(yù)算體系、報(bào)告體系、收入管理、支出管理、資金管理和業(yè)績?cè)u(píng)估等六個(gè)子系統(tǒng)的運(yùn)作和配合來實(shí)現(xiàn)。具體如下：

    1.預(yù)算體系。預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要意義，是協(xié)調(diào)、控制、考核企業(yè)各級(jí)部門的依據(jù)。據(jù)專家估計(jì)測(cè)算，不使用預(yù)算系統(tǒng)的企業(yè)將會(huì)損失20%的收益，可見其重要性。預(yù)算系統(tǒng)分為營運(yùn)預(yù)算(主要包括銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算)，主要用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；財(cái)務(wù)預(yù)算，是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資本籌措預(yù)算。

    2.報(bào)告體系。是基于在商務(wù)單元關(guān)閉和業(yè)務(wù)操作結(jié)束的前提下，開展的通過由總賬管理到結(jié)賬合并等程序?qū)��?huì)計(jì)信息編制為管理報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。對(duì)此，有許多國際做法值得借鑒：①不斷縮短結(jié)賬周期和提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度；②通過依據(jù)客戶單位的劃分而設(shè)立結(jié)構(gòu)化的總賬來提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告系統(tǒng)的功能；③強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集、現(xiàn)金管理和結(jié)賬方面功能；④設(shè)立自動(dòng)過入分類賬系統(tǒng)，定時(shí)報(bào)告與合并；⑤規(guī)范的崗位描述。

    3.收入體系。該體系是在企業(yè)產(chǎn)品不斷生產(chǎn)和銷售的基礎(chǔ)上，通過對(duì)購貨商訂貨報(bào)價(jià)、對(duì)客戶的信譽(yù)分析、對(duì)定單的分類和整理、向客戶發(fā)貨和提供結(jié)算票據(jù)、收款和對(duì)收到的現(xiàn)金進(jìn)行管理以及對(duì)應(yīng)收賬款的管理和回收等一系列過程的整體概述。該體系在國際上也十分受重視，因?yàn)樗�直接影響著企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)結(jié)果。國際上通常也有一些策略：①在貨物發(fā)運(yùn)和歸屬關(guān)系轉(zhuǎn)移的同時(shí)開具發(fā)票和其他結(jié)算憑證；②建立集成定單、信用評(píng)估、貨物發(fā)運(yùn)、列賬通知和應(yīng)收賬款回籠在內(nèi)的管理系統(tǒng)；③客戶通過電子商務(wù)的方法或其他電子方法提供定單；④安排收取經(jīng)檢測(cè)的收據(jù)結(jié)算單據(jù)等。

    4.支出體系。支出體系是指在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作管理和戰(zhàn)略性供給的約束下，通過對(duì)市場(chǎng)的需求分析和采購計(jì)劃的制定，在購貨和受貨的過程中安排和處理應(yīng)付賬款以及支付貨款的全過程。這個(gè)體系在國際上的特點(diǎn)是：①依據(jù)戰(zhàn)略和計(jì)劃的要求實(shí)施商務(wù)活動(dòng)；②由不同的功能組織提供綜合信息并使之成為戰(zhàn)略制定的依據(jù)；③鞏固和管理供貨系統(tǒng)；④大量分散日常定單，并統(tǒng)一約束和控制采購合同；⑤不斷采用先進(jìn)的采購方式，如電子商務(wù)手段等。

    5.資金體系。資金體系是指在核心管理機(jī)構(gòu)和與銀行的不斷聯(lián)系之下，通過對(duì)存款的跟蹤與調(diào)整、資金的不斷集中、現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和確定、對(duì)管理資金超額和赤字間的平衡關(guān)系的分析以及資金的經(jīng)常性支付等過程的概括。國際上有關(guān)此體系的特點(diǎn)是：①無紙化收支結(jié)構(gòu)和流程；②收款收據(jù)的自動(dòng)匯總；③對(duì)銀行賬戶的管理，即在資金閑置和透支之間取得適當(dāng)?shù)钠胶�；④保證沒有同時(shí)并發(fā)的投資和借款；⑤自動(dòng)的資金注入和適時(shí)的支付；⑥企業(yè)資金管理和資金管理系統(tǒng)的集成；⑦對(duì)銀行進(jìn)行精選；⑧精選能從資產(chǎn)管理上使企業(yè)增值的合伙人等。

    6.業(yè)績?cè)u(píng)估體系。企業(yè)必須建立一套自己的業(yè)績?cè)u(píng)估體系，以確定是否達(dá)到或偏離了預(yù)定目標(biāo)。業(yè)績衡量系統(tǒng)包括一系列反映企業(yè)前景的指標(biāo)，①財(cái)務(wù)指標(biāo)：盈利能力、資本回報(bào)率等；②增長指標(biāo)：單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等；③經(jīng)營指標(biāo)：效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等；④顧客指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、顧客滿意程度、反饋時(shí)間等；⑤創(chuàng)新指標(biāo)：投放市場(chǎng)的時(shí)機(jī)、培訓(xùn)措施、新產(chǎn)品或服務(wù)的銷售額和功能等。

    五、樹立謹(jǐn)慎的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范理念

    由于風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)管理咨詢方案的設(shè)計(jì)上，應(yīng)能通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、建立評(píng)估體系和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，來防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以便將風(fēng)險(xiǎn)的損失降至最小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)是由風(fēng)險(xiǎn)因素、標(biāo)識(shí)單位、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)構(gòu)成的。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例：應(yīng)收賬款是風(fēng)險(xiǎn)因素；標(biāo)識(shí)單位是賬齡(年或月)，也可以包括其他標(biāo)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制。當(dāng)應(yīng)收賬款成為企業(yè)現(xiàn)金短缺的主要問題時(shí)，其優(yōu)先等級(jí)就可能提高。當(dāng)標(biāo)識(shí)單位超過預(yù)警位時(shí)，就應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是量化風(fēng)險(xiǎn)損失，其表現(xiàn)形式各種各樣，如商品退換造成的信譽(yù)損失、執(zhí)行主管辭退造成的市場(chǎng)信心損失等。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)控制決策要考慮企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，企業(yè)如果可以承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很大，控制風(fēng)險(xiǎn)的成本就較低；反之，如果可承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較低，那么控制風(fēng)險(xiǎn)的成本就要高。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)對(duì)市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)測(cè)，從而針對(duì)市場(chǎng)變化進(jìn)行快速而準(zhǔn)確的反應(yīng)。